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【识财报】负债
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导读:负债在资产负债表的右侧。负债实质上是企业在一定时期之后必须偿还的经济债务,其偿还期或具体金额在它们发生或成立之时就已由合同、法规所规定与制约,是企业必须履行的一种义务。本期将解读负债相关内容,涵盖了负债的含义、确认条件分类、会计科目等;探讨了实务中负债的区分

1
 什么是负债?

国际会计准则委员会的定义为:负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济流出企业的现时义务。

我国《企业会计准则》的定义为:负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿还的债务。

根据负债的定义,负债具有以下特征:

01

负债是企业承担的现时义务;

02

负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;

03

负债是由过去的交易或事项形成的。

2
负债的确认条件?

将一项现时义务确认为负债,除应符合负债的定义外,还要同时满足两个条件:

1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业

从负债的定义可以看到,预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征。在实务中,履行义务所需流出的经济利益带有不确定性,尤其是与推定义务相关的经济利益通常需要依赖于大量的估计。因此,负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来,如果有确凿证据表明,与现时义务有关的经济利益很可能流出企业,就应当将其作为负债予以确认;反之,如果企业承担了现时义务,但是导致企业经济利益流出的可能性很小,就不符合负债的确认条件,不应将其作为负债予以确认。

2、未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量

负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时,对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。对于与法定义务有关的经济利益流出金额,通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定,考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间,有时未来期间较长,有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。对于与推定义务有关的经济利益流出金额,企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计,并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响

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 负债的分类?

负债按偿还期限的长短,一般分为流动负债和非流动负债。其中,流动负债主要包括:短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等;非流动负债主要包括:长期借款、应付债券和长期应付款等

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 负债类的会计科目有哪些?

短期借款:企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。

交易性金融负债:企业承担的交易性金融负债的公允价值。

应付票据:企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

应付账款:企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

预收账款:企业按照合同规定预收的款项。

应付职工薪酬:企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。

应交税费:企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。

应付利息:企业按照合同约定应支付的利息。

应付股利:企业分配的现金股利或利润。

其他应付款:企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。

递延收益:企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。

长期借款:企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款。

应付债券:企业为筹集(长期)资金而发行债券的本金和利息。

长期应付款:企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。

预计负债:企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。

递延所得税负债:企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。

5
 流动负债与长期负债的区别?


01

短期负债也叫流动负债,是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务,包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其它暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。

02

长期负债是指期限超过1年的债务,包括长期借款、公司债券、住房基金和长期应付款等。

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当企业资金总额一定、负债与权益的比例关系一定时,短期负债和长期负债的比例就成为此消彼长的关系,所以很有必要权衡长、短期负债优缺点。长期负债是指期限超过1年的债务,包括长期借款、公司债券、住房基金和长期应付款等。

04

资金成本一般而言,长期负债的成本比短期负债的成本高。这是因为:长期负债的利息率要高于短期负债的利息率;长期负债缺少弹性。企业取得长期负债后,在债务期间内,即使没有资金需求,也不易提前归还,只好继续支付利息。

05

财务风险短期负债的财务风险往往比长期负债的财务风险高,这是因为:短期负债到期日近,容易出现不能按时偿还本金的风险短期负债在利息成本方面也有较大的不确定性。利用短期负债筹集资金,必须不断更新债务,此次借款到期以后,下次借款的利息为多少是不确定的,因为金融市场上短期负债的利息率很不稳定。

06

难易程度相对来说,短期负债的取得比较容易、迅速,长期负债的取得却比较难。


【案例】高负债与止步IPO

A公司出品的国产动画片名声大噪,并且在短短8年时间,一口气建造了26个主题公园,模式就是“主题公园+房地产”,比例为1:2。除此之外,其业务还包括特种电影、动漫产品、主题演艺、影视出品及影视后期、文化衍生品等。

公司2014年主营业务收入为23.54亿元,净利润7.23亿元;2015年上半年收入也超11亿,净利润2亿。整体财务数据较为可观,从收入利润规模等指标来看,A公司如此大的体量无疑是文化传媒领域的巨头企业。

虽然收入规模大,但其周转率低于同类行业,负债率居高不下,不断扩张主题公园也让公司颇有争议。2013年,A公司总资产负债率高达73.39%,而其净资产负债率高达1071%,2014年上半年的负债率为72.37%。相比同类企业,B公司在2010年12月上市募集21.28亿元,使得其拥有极低的负债率,C公司及D公司有较多银行存款和存货等流动资产,其流动性远远高于A公司。

早在2014年,A公司就递交材料,加入预披露行列,准备冲击上市,计划通过IPO募资15.6亿元。后来A撤销IPO。2014年上半年,A经营活动产生的现金流只有4.3亿元,高额的负债加上经营风险,是A公司IPO败阵的重要原因。

小结

负债经营被越来越多的企业当作是一项重要的理财策略,是因为企业通过负债经营可以搞活资金流通,提高资金的使用效率、增加利润,但同时存在较高的风险性。在实务中,企业需要区分流动负债和非流动负债,同时注意控制资产负债率,以免高额负债影响IPO进程。